Aumentando as receitas internas por meio de tribunais de apelação de impostos: lições de Uganda

A resolução de disputas fiscais é um componente central do funcionamento eficaz de qualquer sistema tributário moderno. Portanto, em 1997, Uganda estabeleceu o Tribunal de Recursos Fiscais (TAT) para fornecer aos contribuintes acesso a um processo independente e imparcial de resolução de disputas fiscais. Seus fundadores pretendiam que o tribunal melhorasse o cumprimento voluntário de impostos, garantisse que todos fossem tratados com igualdade perante a lei e evitasse que uma grande quantidade de impostos fosse retida em disputas.

Atuação do Tribunal de Recursos Fiscais

A implementação do tribunal encontrou vários desafios que inibiram sua eficácia. Estima-se que 1,1 trilhão de xelins de Uganda (UGX) (US $ 297 milhões), um valor maior do que a alocação do orçamento nacional para o setor agrícola do país, foi disputado em 2017. Nosso estudo recente revela que as disputas fiscais foram resolvidas de forma bastante lenta, resultando em um acúmulo de disputas pendentes (Tabela 1). Por exemplo, de uma média de 36 casos apresentados de 2008 a 2016, apenas seis disputas, no valor de UGX 2,3 bilhões ($ 621.621), foram finalizadas dentro de um ano após o arquivamento.

Na verdade, até uma decisão da Suprema Corte de 2017 reforçando a autoridade do TAT, os contribuintes em disputa estavam contornando o tribunal e indo diretamente para o Tribunal Superior, onde os recursos vão de qualquer maneira, onde não há exigência de pagamento de 30 por cento do imposto calculado (discutido abaixo ) para pedir uma revisão, e onde os danos podem ser recompensados ​​(eles não podem no TAT).



a moeda digital é o futuro

Vários fatores contribuem para o alto número de disputas fiscais incompletas, incluindo uma falta de metas de desempenho (por exemplo, um número mínimo de casos a serem finalizados em um determinado período) para os membros do tribunal, pessoal limitado e a exigência rígida de que um TAT a decisão deve ser tomada por um membro equivalente a um juiz do Tribunal Superior. Esta restrição requer essencialmente a presença do presidente do TAT para cada audiência para que uma decisão seja tomada. Essa complicação não existe em outros países africanos como Quênia e Ruanda, onde três membros do tribunal tributário podem, a qualquer momento, constituir o tribunal para fins de audiência de uma disputa. A exigência em Uganda não apenas atrasa as resoluções de disputas, mas também pode levar a possíveis vieses nas decisões de acordo com aqueles familiarizados com o processo.

Tabela 1: Solicitações de disputas fiscais finalizadas pela TAT

Solicitações de disputas fiscais finalizadas pela TAT

O imposto sobre valor agregado (45 por cento) contribuiu com quase metade de todas as disputas em Uganda de 2008 a 2016 (Figura 1). Foi seguido de perto pelo imposto de renda (29 por cento) e imposto alfandegário (12 por cento). A grande parte das disputas relacionadas ao IVA e ao imposto de renda é atribuída à concessão de isenções fiscais ad hoc, bem como ajustes anuais contínuos do IVA e do imposto de renda pelo governo para fechar vazamentos de receita e aumentar o escopo da receita. Esses atos também são muito amplos, o que causa complexidade e disputas indevidas.

Figura 1: Participação de pedidos de litígios fiscais apresentados na TAT por chefe fiscal (2008-2016)

Participação de pedidos de litígios fiscais apresentados na TAT por chefe de impostos (2008-2016)

Notavelmente, embora os pequenos contribuintes contribuam com uma grande parcela da base tributária nos países em desenvolvimento, a maioria das disputas fiscais em Uganda são movidas pelos grandes contribuintes, o que implica que os pequenos contribuintes são incapazes de superar as altas barreiras ao acesso à justiça tributária lá. Na verdade, os pequenos contribuintes muitas vezes não podem pagar os 30% obrigatórios do imposto calculado ou a parte do imposto não contestada, o que for maior, conforme especificado na Lei TAT. Em segundo lugar, eles não possuem os requisitos necessários para uma audiência formal do TAT. Isso inclui livros de contas, certificados de registro de empresas e representação por um advogado tributário. Além disso, os pequenos contribuintes temem recorrer ao tribunal tributário por acreditarem que a agência de receita pode assediá-los.

Além das barreiras para o acesso dos pequenos contribuintes aos tribunais tributários, as disputas tributárias são comumente resolvidas por consentimento mútuo ou retiradas pelos contribuintes devido ao longo processo burocrático jurídico. Especificamente, cerca de 25% das disputas fiscais apresentadas na TAT são retiradas ou resolvidas por consentimento mútuo dos requerentes. Esse cenário é diferente de países desenvolvidos como a Austrália, onde apenas 6% das disputas fiscais são finalizadas por consentimento mútuo. Atualmente, a mediação como mecanismo alternativo de resolução de controvérsias não é uma opção na solução de controvérsias da TAT. A grande parte dos casos finalizados por consentimento mútuo e / ou retirados sugere avaliações agressivas e auditorias fiscais realizadas pela Autoridade de Receitas de Uganda (URA) a fim de cumprir as metas de receita anual.

Fatos de contestação em disputas fiscais

Averiguar os fatos que culminam em disputas tributárias é importante para a política, pois permite ao governo conceber uma solução conjunta para casos com causas semelhantes. Uma revisão crítica de 37 litígios fiscais finalizados selecionados aleatoriamente, abrangendo um período de 17 anos, revela que a maioria dos litígios fiscais resulta de questões relacionadas com a isenção de impostos (11 casos) e avaliação excessiva e / ou agressiva por parte da URA (9 casos).

As principais questões contestadas na TAT no que diz respeito às isenções fiscais estão relacionadas às alterações ad hoc das Leis do IVA e do Imposto de Renda que limitam os benefícios fiscais a alguns contribuintes e / ou itens, enquanto negam outros ou concedem isenções diferentes a itens dentro do mesmo setor de a economia. Além disso, as disputas relacionadas à isenção de impostos também se originam da falta de uniformidade entre as isenções de impostos e incentivos de investimento oferecidos aos investidores pela agência de investimento de Uganda, a Autoridade de Investimento de Uganda. Ao minimizar as isenções fiscais ad hoc e limitar as emendas anuais que visam as leis de IVA e imposto de renda, o governo pode minimizar as disputas fiscais. Esse objetivo também pode ser alcançado por meio da simplificação dos incentivos e isenções fiscais para os investidores.

Considerando as avaliações extremas da URA, as controvérsias surgem de divergências no método de cálculo das penalidades entre os contribuintes e a URA. Além disso, os contribuintes contestam o indeferimento de seus pedidos pelos tribunais (TAT e Supremo Tribunal) devido à impossibilidade de pagar os 30 por cento obrigatórios do imposto cobrado ou a parte do imposto não contestada, o que for maior, conforme estipulado na Lei TAT.

Lacunas na Lei do Tribunal de Recursos Fiscais que afetam a resolução de disputas fiscais

Nossa pesquisa destacou três barreiras principais para a operação eficiente do TAT.

Em primeiro lugar, como observamos acima, a exigência de um contribuinte apresentar uma notificação de objeção a uma avaliação de pagar 30 por cento do imposto cobrado ou parte do imposto avaliado não contestado, enquanto se aguarda a resolução final da objeção, cria uma barreira importante para muitos contribuintes no acesso ao tribunal. (Apesar de um desafio no Supremo Tribunal, esta taxa ainda se mantém.) É importante ressaltar que este requisito não só afeta os fluxos de caixa dos contribuintes, mas tenta a URA a aumentar as avaliações excessivas em uma tentativa de atingir suas metas de arrecadação de receita anual.

Em segundo lugar, o tribunal não tem poderes para conceder danos às partes vitoriosas. O tribunal atualmente tem poderes apenas para decidir as custas. Para que um contribuinte bem-sucedido obtenha uma indenização, deve-se primeiro entrar com uma nova ação no Tribunal Superior para esse fim. Essa restrição é frequentemente a razão pela qual os contribuintes arquivam questões relacionadas a impostos ao Tribunal Superior em vez de ao tribunal.

Terceiro, o tribunal não pode encaminhar disputas fiscais para mediação. A mediação é importante porque permite resoluções de disputas mais rápidas e amigáveis. Portanto, é prudente que uma emenda que preveja a mediação seja acrescentada à Lei TAT, como ocorre em outros tribunais.

Finalmente, a Lei TAT nada diz sobre as responsabilidades judiciais do registrador. Portanto, as emendas à Lei TAT são necessárias para permitir expressamente ao registrador exercer os poderes judiciais, tais como o tratamento de ordens provisórias e despesas tributárias.

afirma que a bernie sanders ganhou

Recomendações de política

À luz dessas barreiras, para melhorar e agilizar a resolução de disputas fiscais, recomendamos que o governo de Uganda aborde as seguintes três áreas:

  1. Mediação como mecanismo alternativo de resolução de disputas precisa ser introduzida na solução de controvérsias tributárias na TAT para reduzir o número crescente de controvérsias tributárias finalizadas além de 12 meses após a apresentação. A mediação permite uma resolução mais rápida e amigável de disputas.
  2. O governo precisa minimizar a frequência de alteração das leis tributárias especialmente o IVA e o imposto de renda para reduzir a complexidade indevida da legislação tributária que leva a litígios.
  3. O jurisdição atual do tribunal deve ser alargada para permitir que o tribunal conceda indenização às partes vitoriosas. Esse ajuste eliminaria a necessidade de uma parte vencedora entrar com novos processos no Tribunal Superior para fins de obtenção de indenização por danos.